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ABOGADO VITORIA DERECHO MATRIMONIAL E IRPF

13 de Febrero de 2015

Con la separación o divorcio nace una nueva relación de cada uno de los cónyuges con Hacienda.

En el ámbito del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, los excónyuges deberán tener en cuenta en sus declaraciones las particularidades de la tributación de las reducciones y deducciones por unidad familiar que serán de aplicación, el tratamiento de la prestación por alimentos y las posibles reducciones por pensiones compensatorias que hubieran de proceder.

1.       REDUCCIÓN POR UNIDAD FAMILIAR

La normativa del Impuesto determina la posibilidad de tributar conjuntamente las personas que formen parte de una unidad familiar.

- La integrada por los cónyuges no separados legalmente y, si los hubiera, los hijos menores, con excepción de los que, con el consentimiento de los padres, vivan independientes de estos; los hijos mayores de edad incapacitados judicialmente sujetos a patria potestad prorrogada o rehabilitada.

- En los casos de separación legal, o cuando no existiera vínculo matrimonial, la formada por el padre o la madre y todos los hijos que convivan con uno u otro.

La determinación de los miembros de la unidad familiar se realizará atendiendo la situación de guarda y custodia existente a 31 de diciembre de cada año.

La reducción no presenta dificultad en situaciones derivadas de separaciones o divorcios en la que la guarda y custodia de los hijos es atribuida a uno de los cónyuges, con independencia al régimen de visitas que se tenga pactado entre ambos, siendo este progenitor el que podrá optar por la tributación conjunta con sus descendientes.

No ocurre lo mismo cuando en la separación o el divorcio se atribuye la guarda y custodia compartida entre los cónyuges. En estos casos, Tributos admite la posibilidad de optar a la tributación conjunta por cualquiera de los dos progenitores, si bien solo por uno de ellos y nunca, bajo ninguna premisa, podrá determinar con carácter previo a quien le corresponde este derecho. En este supuesto, solo uno de los progenitores podrá formar unidad familiar con los hijos y presentar declaración conjunta, atribuyéndose los beneficios fiscales que ello conlleva, por lo que impondrá al otro excónyuge, como única opción, la declaración del IRPF de forma individual.

Dado que Hacienda no tiene la capacidad de decidir habrá de preestablecer esta nueva relación mediante su inclusión, en calidad de invitado principal, en el correspondiente convenio regulador que deben adoptar los excónyuges.

Para los que consideren que el debate carece de interés para los cónyuges, cabe indicar que en el caso de unidades familiares compuestas por el padre o la madre separado o divorciado legalmente con hijos, se establece, actualmente, una reducción en el Impuesto por este concepto de 2.150 euros anuales.

2. MÍNIMO POR DESCENDIENTES

En el caso de la aplicación de los mínimos por descendientes, la normativa del Impuesto establece que será de aplicación el mínimo por los descendientes cuando:

El descendiente sea menor de 25 años a la fecha de devengo del impuesto - salvo que se trate de descendientes discapacitados con un grado de minusvalía igual o superior al 33 por 100, en cuyo caso podrá aplicarse el mínimo familiar por descendientes, cualquiera que sea su edad, siempre que conviva con el ascendiente  - y  no haya obtenido en el ejercicio rentas importantes.

 Cabe tributación conjunta del descendiente con uno de los progenitores en caso de separación legal o pareja de hecho separada y rentas iguales o inferiores a 1.800 euros: el mínimo por descendientes se distribuirá entre los padres con el que conviva el descendiente por partes iguales, aun cuando uno de ellos tribute conjuntamente con el descendiente.

También se podrá aplicar esta regla de distribución proporcional del mínimo entre los excónyuges, incluso en caso de guarda y custodia compartida, cuando los descendientes tributan conjuntamente con uno de los progenitores.

· Tributación conjunta del descendiente con uno de los progenitores (separación legal o inexistencia de vínculo matrimonial) y rentas superiores a 1.800 euros: el progenitor que tributa conjuntamente aplicará íntegramente el mínimo por descendientes, no pudiendo aplicar el otro progenitor mínimo por descendiente.

Conclusión, ante la existencia de discrepancias entre los excónyuges sobre la aplicación de la reducción por unidad familiar, en supuestos de separación o divorcio de guarda y custodia compartida, bien pudiera la Administración Tributaria adopta ridéntica solución: atribución de la misma en forma proporcional.

3. ANUALIDAD POR ALIMENTOS

La normativa del IRPF en referencia a las anualidades por alimentos fijadas a favor de los hijos precisa que no podrán reducir la base imponible general. No obstante lo anterior, sí se tendrán en cuenta para calcular la cuota íntegra estatal y autonómica del Impuesto.

Se tomará en cuenta para su cálculo el importe dinerario que efectivamente se haya satisfecho en concepto de anualidad por alimentos y que se corresponda estrictamente con los términos que obran en el convenio regulador de divorcio, por lo que toda cantidad que no respondiese a dichos fines previstos, no tendría reflejo alguno en la declaración del Impuesto.

Debe señalarse que el tratamiento previsto por la ley del Impuesto para las anualidades por alimentos a favor de los hijos y del que se infiere solo es de aplicación cuando los progenitores no tengan derecho a aplicar el mínimo por descendientes por ellos.

No obstante, este tratamiento de las anualidades por alimentos y la aplicación de los mínimos familiares han sido cuestionados por el Tribunal Económico-Administrativo Central, en su resolución de 11 de septiembre de 2014(SP/SENT/775303), fijando en unificación de criterio que el tratamiento fiscal de las anualidades por alimentos satisfechas en virtud de decisión judicial a favor de los hijos, en aquellos casos en los que el contribuyente ostente la guarda y custodia compartida respecto de sus hijos, y la aplicación del mínimo por descendientes son compatibles.

4. PENSIÓN COMPENSATORIA

Preceptúa la Ley del IRPF que las pensiones compensatorias a favor del cónyuge y las anualidades por alimentos, con excepción de las fijadas en favor de los hijos del contribuyente, satisfechas por decisión judicial, podrán ser objeto dereducción en la base imponible del que las satisface.

En consecuencia, el excónyuge que la percibe habrá de integrar su cuantía en su base imponible como rendimientos del trabajo.